Работа и услуга — два схожих на первый взгляд, но отличных с точки зрения закона термина. ИП, который монтирует перегородки, выравнивает пол, стены и потолки, занимается отделкой. Но что это — работы или услуги? Ответ на вопрос определит, как ИП или компания будет учитывать расходы при определении налога. Если ошибиться, ФНС не примет расчёты, и уменьшить налоговую нагрузку не получится. А ещё могут возникнуть проблемы с контрагентами, от которых пострадает бизнес.
В статье разберём разницу между работой и услугой на примерах, узнаем, как законодательство регулирует эти понятия, и рассмотрим особенности налогообложения, чтобы вы не оказались на месте отделочника.
Что такое работа
Работа — это деятельность, направленная на конкретный материальный результат, который можно измерить. Так сказано в п. 4 ст. 38 НК РФ.
Работа всегда направлена на создание или производство чего-то нового: здания, одежды, компьютерной программы, продуктов питания, книг и так далее. Поэтому строители, портные, повара, авторы книг и программисты чаще всего выполняют работу, а сам процесс проходит в несколько этапов.
Вот несколько вариантов договоров, которые заключают для выполнения работ.
- Подряда — изготовления, переработки или обработки вещи либо выполнение другой работы и передачи результата клиенту. Материальный результат — переданные вещи. Разные виды подрядов регулирует гл. 37 ГК РФ.
- Выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ — НИОКР. Материальный результат — проектная документация. Об этих работах подробно написано в гл. 38 ГК РФ.
- Посреднические договоры — агентский, комиссии, поручения. Описаны соответственно в гл. 52, 51 и 49 ГК РФ. Материальный результат зависит от предмета договора, например, совершённая сделка купли-продажи.
- Доверительного управления имуществом, например, ценными бумагами. Ему посвящена гл. 53 ГК РФ. Материальным результатом будет доход от имущества.
Что такое услуга
Услуга — это деятельность, направленная на нематериальный результат, который заказчик потребляет, пока получает услугу. Это понятие описано в п. 5 ст. 38 НК РФ.
Во время оказания услуги не происходит создания чего-то принципиально нового, иногда она используется только один раз, а главный критерий выполнения — удовлетворённость клиента. Специалисты из сферы красоты, здоровья, образования и многих других не производят новые продукты, но помогают заказчикам достичь нематериального результата: улучшить здоровье, стать красивее, получить знания и так далее.
Гл. 39 ГК РФ посвящена возмездному оказанию услуг, когда исполнитель обязуется сделать что-то по заданию клиента, а он — оплатить услуги.
Основные различия между работой и услугой
Некоторые отличия работ и услуг понятны из первой части статьи, но мы рассмотрим их подробнее и дополним. Всего разберём восемь пунктов.
Различие 1: оценка результата
По договору выполнения работ результат получается материальным — его можно и увидеть, и потрогать. Почти всё, что вас сейчас окружает, например, телефон, ручка, часы, вагон метро или руль автомобиля — результат чьей-то работы. Даже компьютерную программу нужно куда-то записать и где-то хранить, поэтому флешку с новым ПО можно назвать выполненной работой.
По договору оказания услуг результат нельзя пощупать, а иногда и увидеть. Например, вы обратились на консультацию к бухгалтеру. Он расскажет, как правильно заполнить декларацию или рассчитать налог — эта информация будет у вас в голове. Туроператор подберёт подходящую путёвку на море и отель — вы сможете потрогать и то и другое, но сотрудник ничего из этого не создал.
Различие 2: направленность
Работу можно выполнять для себя и для заказчика. Например, вы строите и бани, и дачные дома, но то же самое можете сделать для себя, когда понадобится.
Услугу выполняют только для заказчика. У специалистов в сфере услуг достаточно знаний и опыта, поэтому они не обращаются за консультацией сами к себе.
Различие 3: способ измерения
Работу измеряют объективно. Способ зависит от объекта — это может быть количество, объём, вес, размер и так далее. При этом результат измерения должен совпадать с указанным в договоре: нельзя изготовить половину стула, сшить одежду 48 размера вместо 44-го или собрать двигатель объёмом 1,2 литра для Land Cruiser Prado.
Услугу измеряют субъективно. Здесь тоже разные параметры, например, состояние здоровья, новые знания, удовлетворённость клиента и так далее. Человек, который обратился для лечения головной боли, ожидает, что ему станет легче. А если вы давно хотите играть на гитаре, то явно получите удовольствие, когда сами сыграете любимую песню.
Различие 4: существенные условия
До этого мы обсуждали важные критерии, но они их редко обсуждают при заключении договора. Существенные условия обязательны для любого договора, но они неодинаковы при выполнении работ и оказании услуг.
Для договоров, в которых объект — работа, существенным условием будут сроки выполнения и суть задачи. Например, обязательно прописать, когда исполнитель начнёт и закончить строить дом, каким он будет. В ст. 708 ГК РФ более подробно сказано о сроках работы по договору подряда.
Когда работа закончена, заказчик и исполнитель подписывают акт приёма-передачи, который подтверждает отсутствие претензий и передаёт право на результат работы клиенту.
Для договоров, в которых объект — услуга, единственным существенным условием является суть услуги. Это не значит, что сроки и другие условия указывать не нужно. Важно, чтобы любой договор был максимально подробным, это защитит стороны от споров и разбирательств. В ст. 432 ГК РФ сказано, что нужно сделать, чтобы договор считался заключённым.
Существенные условия для некоторых видов договоров мы разбирали в статье об оферте.
Различие 5: время
Время на выполнение обязательств вытекает из предыдущего пункта.
При выполнении работы время должно быть фиксировано и ограничено. Сроки помогают планировать ресурсы, расходы, контролировать процесс, получить предсказуемый и стабильный результат.
При оказании услуги время обычно гибкое. Оно всегда связано с потребностями заказчика и особенностью услуги. Например, вылечить язвенную болезнь за неделю невозможно, а английский язык уровня A2 кому-то нужно освоить за три месяца, а кому-то — за год. Гибкие сроки помогают подстроиться к нуждам клиента и достичь наилучших результатов.
Различие 6: реализация
По договору на выполнение работ исполнитель по умолчанию может привлекать подрядчиков, если это прямо не запрещено конкретным заказчиком. Например, компания, которая разрабатывает ПО, даёт задачу штатным программистам, но может обращаться к фрилансерам, если сотрудников не хватает.
По договору оказания услуг предполагается, что исполнитель самостоятельно предоставляет услугу. Если клиент допускает обращение к подрядчикам, это нужно прописать в договоре отдельно.
Различие 7: потребление
Результат работы заказчик использует, когда она завершена. Во время строительства или разработки ПО можно и нужно контролировать все этапы, но жить в доме без дверей и окон или пользоваться тестовой версией в полную силу не получится.
Услугу клиент использует, когда её получает. Когда вы учите английский язык или берёте уроки игры на гитаре, вы не ждёте последнего дня занятий — говорить и играть нужно по ходу обучения.
Различие 8: завершение договора
При выполнении работ предполагается, что результат быть законченным. Исполнитель может прерваться на некоторое время или отказаться от задачи вообще, но это всегда опасно: придётся возмещать клиенту расходы, убытки, платить неустойку. А ещё незавершённая работа рискованна для репутации.
При оказании услуг есть вероятность, что заказчик откажется от услуги в любой момент. Например, посчитает, что достаточно овладел языком или игрой на гитаре. Исполнитель тоже может разорвать договор, но несёт такие же риски, как при выполнении работы. Как в одностороннем порядке отказаться от задачи, написано в ст. 782 ГК РФ.
Налогообложение работ и услуг
Определить расходы на производство и реализацию работ и услуг позволяет ст. 318 НК РФ. Статья касается компаний и ИП, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
Та же статья Кодекса делит расходы на прямые и косвенные — их важно разделять.
Прямые расходы всегда прочно связаны с предпринимательской деятельностью и описаны в п. 2 статьи:
- затраты на материалы и расходники;
- оплата труда и взносов за сотрудников;
- расходы на амортизацию средств для основной деятельности.
Косвенные расходы напрямую не связаны с производством и оказанием услуг. Это могут быть затраты на продвижение и рекламу, аренду офисов, оборудования и так далее.
Перечень прямых расходов каждая компания определяет и фиксирует в учётной политике, поэтому остальные затраты становятся косвенными.
Особенности налогообложения работ
Представим, что сегодня 31 марта — конец I квартала 2025 года. Вы можете принять только прямые расходы за реализованные товары и работы.
Большáя часть неучтённых расходов — не очень выгодно, особенно учитывая, что их можно списывать только постепенно, по мере реализации. Плюс в том, что это правило не касается косвенных затрат — их можно учесть полностью в отчётном или налоговом периоде.
Очевидным кажется вариант отнести к косвенным расходам как можно больше затрат, но делать это без оснований нельзя, иначе бизнес получит доначисления налога на прибыль.
Особенности налогообложения услуг
В отличие от работы, если вы оказываете услуги, то у вас есть два варианта:
- списывать прямые расходы на реализованные услуги в течение налогового или отчётного периода;
- полностью учитывать все прямые и косвенные расходы.
Каждая компания может выбрать более подходящий вариант самостоятельно, нужно закрепить его в учётной политике.
Необязательно, но полезно разделять расходы, даже если вы будете учитывать и прямые, и косвенные. Например, в какой-то период компания вообще не заработала на оказании услуг, поэтому получится списать только косвенные расходы.
Расходы за период вносят в декларацию по налогу на прибыль — форма по КНД 1151006:
- прямые — в строку 010 Листа 02 Приложения 02;
- косвенные — в строку 040 Листа 02 Приложения 02.
Фото на обложке: alvalvarez / Getty Images.
