Двойное налогообложение в 2026 году когда оно возникает и как не переплатить
Что нужно учитывать тем, чьи доходы, имущество или место жительства связаны с разными странами
17 минут
Один и тот же доход могут обложить налогом в двух странах — например, если получатель считается налоговым резидентом одной страны, а зарплата, дивиденды или доход от имущества поступают из другой. Но платить дважды приходится не всегда: всё зависит от налогового статуса, вида и источника дохода, а также от действующего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Разбираемся с экспертами, когда нужно подать 3-НДФЛ в России, как зачесть иностранный налог и какие документы для этого понадобятся.
Содержание
- Что такое двойное налогообложение и почему оно возникает
- Как определить налоговое резидентство в России в 2026 году
- Когда физлицо может столкнуться с двойным налогообложением
- Что изменилось в 2025–2026 годах
- Какие СИДН действуют в 2026 году и как проверить нужную страну
- Как устранить двойное налогообложение
- Как рассчитать налоговый зачёт
- Какие документы и отчётность понадобятся
- Что делать при получении дохода из другой страны
Что такое двойное налогообложение и почему оно возникает
Определение простыми словами
Двойное налогообложение возникает, когда две страны считают, что человек должен заплатить налог с одного и того же дохода. Например, одна страна требует налог потому, что человек является её налоговым резидентом, а другая — потому, что именно в ней он заработал деньги, получил дивиденды или доход от недвижимости.
Независимый финансовый советник и член Национальной ассоциации специалистов финансового планирования (НАСФП) Анна Усенко поясняет, что конфликт может возникать, когда одно государство требует налог из-за статуса резидента, а второе — из-за места получения дохода. Для разрешения таких ситуаций страны заключают соглашения об избежании двойного налогообложения — СИДН. Они определяют, какая страна вправе облагать конкретный доход и можно ли зачесть налог, уже уплаченный за рубежом.
Международный финансовый советник, аккредитованный советник при НАСФП и кандидат экономических наук Мария Ермилова отмечает, что двойное налогообложение часто возникает при работе в удалённом формате, появлении инвестиций и проведении операций с зарубежной недвижимостью.
Три причины двойного налогообложения
Два государства могут предъявить требования к одному доходу по трём основным причинам:
- человек соответствует внутренним критериям налогового резидентства сразу двух стран;
- страна резидентства облагает мировой доход, а страна источника удерживает налог на своей территории;
- государства по-разному определяют источник и вид дохода либо между ними нет действующего механизма устранения двойного налогообложения.
Как определить налоговое резидентство в России в 2026 году
Налоговый статус определяет, с каких доходов нужно платить НДФЛ в России и какие ставки применять. Сам статус не зависит напрямую от гражданства, регистрации или вида на жительство: важно фактическое время пребывания в стране.
Правило 183 дней и исключения
Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговым резидентом признаётся физлицо, которое находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Дни суммируются и не обязательно должны идти подряд.
Дни выезда на срок менее шести месяцев для лечения, обучения или работы на морских месторождениях углеводородов учитываются как дни нахождения в России. Независимо от числа дней резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за рубежом, командированные сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, а также некоторые работники российских организаций на зарубежных объектах атомной энергетики.
Гражданство само по себе на статус резидента не влияет. Гражданин РФ может утратить статус налогового резидента после длительного отсутствия в стране, а иностранный гражданин — приобрести такой статус спустя 183 дня нахождения в России.
«В российском законодательстве в 2026 году нет общего правила “центр жизненных интересов”, гражданства или наличия недвижимости как самостоятельного критерия российского налогового резидентства. Эти обстоятельства могут иметь значение уже при определении резидентства по СИДН, если человек одновременно признаётся резидентом двух государств».
Налоговый статус влияет на круг налгооблагаемых доходов, ставки НДФЛ и право на получение налоговых вычетов. Резидент платит российский НДФЛ с доходов из России и из-за рубежа, нерезидент — только с доходов, которые ст. 208 НК РФ относит к российским источникам включая:
- зарплату за работу в России;
- вознаграждение дистанционного сотрудника российской организации;
- дивиденды и проценты от российских компаний;
- доход от сдачи в аренду или продажи недвижимости, находящейся в России.
Ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов
Резидент платит российский НДФЛ с доходов из России и из-за рубежа, нерезидент — только с доходов от российских источников.
Прогрессивная шкала, которая действует для основной налоговой базы резидента
| Часть основной налоговой базы за год | Ставка |
| До 2,4 млн ₽ включительно | 13% |
| Свыше 2,4 до 5 млн ₽ | 15% |
| Свыше 5 до 20 млн ₽ | 18% |
| Свыше 20 до 50 млн ₽ | 20% |
| Свыше 50 млн ₽ | 22% |
Повышенная ставка применяется только к части налоговой базы, превышающей порог предыдущей ставки.
Для многих доходов налоговых нерезидентов действует ставка 30%. Согласно п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ, трудовые доходы иностранцев, работающих в России по патенту, высококвалифицированных специалистов, граждан стран ЕАЭС, участников программы переселения соотечественников, беженцев и некоторых других категорий облагаются по шкале от 13 до 22%. Та же шкала применяется к зарплате дистанционного сотрудника российской организации. Дивиденды от российских компаний, полученные налоговым нерезидентом, облагаются по ставке 15%.
Юрист юридической компании IMPRAVO Елизавета Белышева обращает внимание, что налоговые нерезиденты в отличие от резидентов не могут применять налоговые вычеты.
Как меняется статус в течение года
При каждой выплате определяет статус получателя на дату выплаты — по предыдущим 12 месяцам. Окончательный статус для НДФЛ устанавливают по итогам календарного года — по времени пребывания в России с 1 января по 31 декабря. Из-за этого возможен перерасчёт с доплатой или возвратом.
«Работодатель как налоговый агент определяет статус резидентства на дату выплаты дохода (считая 183 дня за предыдущие 12 месяцев), но окончательный статус фиксируется только по итогам календарного года, на 31 декабря», — поясняет юрист Динара Янбаева.
Если по итогам года человек стал резидентом, излишне удержанный налог возвращают через инспекцию на основании 3-НДФЛ и документов о резидентстве. Порядок установлен п. 1.1 ст. 231 НК РФ.
Когда физлицо может столкнуться с двойным налогообложением
Риск двойного налогообложения появляется, когда одна страна связывает налогообложение с резидентством получателя, а другая — с источником дохода, местом работы или нахождения имущества. Типичны четыре ситуации.
Резидент России получает доход от иностранной компании
Если российского налогового агента нет, доход обычно нужно самостоятельно задекларировать и рассчитать НДФЛ. Для зарплаты важна не только страна работодателя, но и место работы. Например, зарплата резидента России, который по трудовому договору работает из России на армянскую компанию, по ст. 14 российско-армянского соглашения облагается только в России. Удержанный в Армении налог возвращают там, а не засчитывают в России. Минфин разъяснял аналогичную ситуацию в письме от 4 июля 2025 года № 03-08-09/65367. «Такой доход от дистанционной работы с территории России облагается только в России», — объясняет старший юрист Forte Tax & Law Наталья Воробьёва.
Нерезидент получает доход из России
Если нерезидент получает доход из России, с него может взиматься российский НДФЛ. Например, если деньги выплачивает российская компания, она обычно сама рассчитывает, удерживает и перечисляет налог. Если налогового агента нет, в отдельных случаях человеку приходится самостоятельно подать декларацию и заплатить налог. При этом страна, налоговым резидентом которой он является, тоже может потребовать налог с этого дохода.
Удалённый сотрудник российской компании живёт за рубежом
По российскому законодательству его зарплата считается доходом от источника в России, даже если работа выполняется из другой страны, поэтому российский работодатель удерживает НДФЛ. Однако действующее СИДН при подтверждённом иностранном резидентстве может дать освобождение в России. Страна проживания также может потребовать налог. Нужно ли будет платить его второй раз и можно ли зачесть российский НДФЛ, зависит от местного законодательства и действующего СИДН.
Резидент получает доход от зарубежных инвестиций или недвижимости
Иностранные дивиденды, проценты, доход от аренды и продажи недвижимости могут облагаться налогом за рубежом и одновременно включаться в налоговую базу по НДФЛ в России.
Если с дохода уже заплатили налог за рубежом, эту сумму иногда можно учесть при расчёте НДФЛ в России и уменьшить российский налог. Такой зачёт возможен, только если это разрешает действующее СИДН, иностранное государство действительно имело право облагать этот доход, а уплата налога подтверждена документами.
Что изменилось в 2025–2026 годах
Изменения затронули ставки НДФЛ, налогообложение выплат удалённым сотрудникам и исполнителям, международные налоговые соглашения и правила автоматического обмена финансовой информацией.
Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ изменил правила определения источника дохода. С 2024 года зарплата дистанционного сотрудника по трудовому договору с российской организацией признаётся доходом от источника в России, даже если сотрудник выполняет работу из другой страны. Российский работодатель рассчитывает и удерживает НДФЛ по российским ставкам.
К доходам от источников в России также могут относиться выплаты по гражданско-правовым договорам за работы, услуги или предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности через интернет. Для этого работы или услуги должны выполняться с использованием российских доменных имён, сетевых адресов либо информационных систем и программно-аппаратных средств, находящихся в России. Кроме того, должно выполняться хотя бы одно из условий:
- исполнитель является налоговым резидентом России;
- деньги поступают на счёт в российском банке;
- заказчиком выступает российская организация, индивидуальный предприниматель, частнопрактикующий нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, либо российское подразделение иностранной организации.
Условия закреплены в подпункте 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
Удалённые сотрудники и интернет-исполнители
С 2024 года зарплата по дистанционному трудовому договору с российской организацией относится к российским источникам, даже если работа выполняется из другой страны. Исключение — работа в зарегистрированном за рубежом обособленном подразделении российской организации. Российский работодатель удерживает НДФЛ по шкале 13–22%, если НК РФ или действующее СИДН не предусматривают другой порядок.
С 2025 года к российским источникам могут относиться и выплаты по ГПХ за работы, услуги или предоставление прав использования через интернет. Для этого одновременно должны выполняться два условия. Во-первых, используются российские доменные имена, сетевые адреса, информационные системы или программно-аппаратные средства, размещённые в России. Во-вторых, исполнитель является российским резидентом, деньги поступают на счёт в российском банке либо заказчиком выступает российская организация, ИП или иной названный в законе российский плательщик. Правила приведены в подп. 6.2 и 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Новые соглашения с ОАЭ и Малайзией
С 1 января 2026 года применяются новые СИДН России с ОАЭ и Малайзией. По соглашению с ОАЭ налог у источника с дивидендов, процентов и доходов от авторских прав и лицензий не превышает 10%, если получатель имеет фактическое право на доход и соблюдены другие условия. Протокол содержит и особое правило: удалённая работа по трудовому договору с работодателем — резидентом одного государства и дистанционные услуги по контракту с компанией или лицом — резидентом этого государства считаются выполненными в нём независимо от физического присутствия работника или исполнителя.
По соглашению с Малайзией предельная ставка для процентов и доходов от авторских прав и лицензий — 10%. Для дивидендов ставка 10% действует при прямом владении не менее 25% капитала компании в течение 365-дневного периода, который заканчивается датой определения права на дивиденды; в остальных случаях — 15%.
Автоматический обмен финансовой информацией: CRS и FATCA
CRS (Common Reporting Standard) — международный стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах между налоговыми органами разных стран. По нему налоговые органы автоматически обмениваются сведениями о финансовых счетах. Российский перечень на 2026 год утверждён приказом ФНС от 14 октября 2025 года № ЕД-7-17/883@ и включает 71 государство и девять территорий; страны ЕС и США в него не входят.
FATCA — отдельная американская система, по которой зарубежные финансовые организации передают американской налоговой службе сведения о налогоплательщиках США (U.S. persons) и их счетах. Это не канал автоматической передачи в ФНС данных об американских счетах российских резидентов. Отсутствие страны в перечне CRS не отменяет обязанность декларировать доход и не исключает получение сведений по запросу или из других источников.
«Международный автоматический обмен финансовой информацией используется для выявления счетов, доходов и статусов налогоплательщиков. Это не меняет сам критерий резидентства, но значительно повышает выявление иностранных счетов и доходов».
Какие СИДН действуют в 2026 году и как проверить нужную страну
Соглашения бывают действующими в полном объёме, частично или полностью приостановленными и прекратившими действие. От статуса зависит, можно ли применить пониженную ставку налога, получить освобождение от налога в одной из стран или зачесть налог, уже уплаченный за рубежом. В полном объёме продолжают применяться, например, СИДН с Арменией, Беларусью, Казахстаном, Китаем, Индией и Турцией; с 2026 года — также с ОАЭ и Малайзией.
Как читать соглашение
- Найти страну в актуальной таблице Минфина и проверить статус договора на дату получения дохода.
- Определить резидентство за нужный период; при двойном резидентстве открыть статью «Резидент».
- Найти статью о конкретном доходе: правила для зарплаты, дивидендов, процентов, недвижимости и продажи имущества различаются.
- Проверить, какое государство вправе взимать налог, предельную ставку и дополнительные условия.
- Открыть статью об устранении двойного налогообложения и учесть протокол, изменения по MLI и решения о приостановке.
Приостановленные и прекращённые СИДН
Указ Президента № 585 в августе 2023 года приостановил отдельные положения соглашений с 38 государствами; перечень статей закреплён Федеральным законом № 598-ФЗ. При частичной приостановке не действуют только перечисленные положения; при полной соглашение не применяется в объёме и с дат, установленных решением о приостановлении; прекращённое соглашение больше не действует.
«Приостановка не затрагивала положения о проведении зачёта налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве, поэтому такой зачёт всё ещё можно было производить. Однако недружественные страны стали денонсировать или полностью приостанавливать действие СИДН. В связи с этим зачёт налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве, стал невозможен, что влечёт двойное налогообложение».
Зачёт всё равно не возникает автоматически: сохранившаяся статья должна охватывать конкретный доход и налог, а требования СИДН и ст. 232 НК РФ — быть выполнены.
Статус СИДН России с отдельными странами в 2026 году
| Страна | Статус соглашения | Дата изменения |
| Канада | Полностью приостановлено | 18 ноября 2024 года |
| Швеция | Полностью приостановлено | 1 февраля 2025 года |
| Великобритания | Полностью приостановлено | 6 апреля 2025 года |
| Финляндия | Полностью приостановлено | 1 июля 2026 года |
| Нидерланды | Прекратило действие | 1 января 2022 года |
| Украина | Прекратило действие | 1 января 2023 года |
| Латвия и Дания | Прекратило действие | 1 января 2024 года |
| Литва | Прекратило действие | 1 января 2026 года |
| Германия | Частично приостановлено в течение 2026 года; полная приостановка начнётся позднее | 1 января 2027 года |
В таблице указаны даты, с которых изменения применяются к налогам физлиц. Для Великобритании это 6 апреля 2025 года; приведённая Минфином дата 1 апреля относится в Великобритании к налогу на прибыль организаций. По Швеции 1 февраля — дата международной приостановки, а во внутреннем налогообложении соглашение не применяется к доходам с 10 февраля 2025 года.
Актуальные статусы приведены в таблице Минфина по состоянию на 14 июля 2026 года. Проверять нужно страну, период, вид налога и конкретные статьи договора.
Если СИДН прекращено, полностью приостановлено или не заключалось, каждая страна считает налог по своим правилам. Статья 232 НК РФ допускает российский зачёт только на основании международного договора. Без него иностранный налог по общему правилу не уменьшает НДФЛ; остаётся выяснить, предусмотрены ли в другой стране односторонний зачёт или освобождение и можно ли вернуть излишне удержанный налог.
Как устранить двойное налогообложение
СИДН не отменяет налог автоматически, а распределяет права государств и устанавливает способ устранения повторного налогообложения.
Освобождение и исключительное право государства
Соглашение может предоставить право облагать конкретный доход только одному государству либо предусмотреть другой способ устранения двойного налогообложения. Если налог удержало государство, которому СИДН не давало такого права, переплату возвращают там: неправомерно удержанную сумму в России обычно не засчитывают.
Налоговый зачёт
Когда налог вправе взимать обе страны, российский резидент рассчитывает НДФЛ и уменьшает его на подтверждённый иностранный налог.
«Зачёт иностранного налога производится на сумму, не превышающую сумму НДФЛ в РФ, исчисленного с такого иностранного дохода; зачёт возможен, если он предусмотрен международным договором РФ по вопросам налогообложения», — поясняет старший юрист Intana Legal Камо Авакян.
Пониженная ставка и возврат переплаты
Для дивидендов, процентов и доходов от авторских прав СИДН часто ограничивает налог у источника. Чтобы агент сразу применил договорную ставку, обычно заранее представляют подтверждение резидентства. Если удержано больше разрешённого, в России засчитывают лишь допустимую по СИДН сумму и только в пределах российского НДФЛ; превышение возвращают в стране источника.
Как рассчитать налоговый зачёт
В зачёт принимают меньшую из двух сумм: иностранный налог, допустимый по СИДН, или российский НДФЛ с того же дохода.
Допустим, налоговая база резидента России по доходу от сдачи зарубежной квартиры составила 1 млн ₽. СИДН разрешает обеим странам облагать этот доход и предусматривает зачёт в России. Уплата подтверждена документами, а суммы пересчитаны в рубли. Общая основная база не превышает 2,4 млн ₽, поэтому российская ставка — 13%; за рубежом уплачено 10%.
- Российский НДФЛ: 1 000 000 ₽ × 13% = 130 000 ₽.
- Иностранный налог: 1 000 000 ₽ × 10% = 100 000 ₽.
- Зачёт: 100 000 ₽.
- К доплате в России: 130 000 ₽ − 100 000 ₽ = 30 000 ₽.
Если допустимый иностранный налог составит 150 000 ₽, зачесть можно не более 130 000 ₽. Российская налоговая не возвращает разницу.
Какие документы и отчётность понадобятся
Набор зависит от вида зарубежного дохода и условий действующего СИДН.
Для зачёта иностранного налога обычной банковской выписки может быть недостаточно: документы должны подтверждать вид и сумму дохода, год его получения, сумму налога и дату уплаты.
Подтверждение российского резидентства
Для применения СИДН иностранный плательщик или налоговый орган может запросить подтверждение российского резидентства за конкретный календарный год. Заявление подают через сервис ФНС, лично или по почте. Срок рассмотрения составляет 10 календарных дней при электронной подаче и 20 календарных дней при подаче лично или почтовым отправлением. Документ подтверждает статус — одно из условий применения договорной льготы, но не право на саму льготу и не сведения о доходе и налоге.
3-НДФЛ и документы для зачёта
Если российский налоговый агент не рассчитал НДФЛ, зарубежный доход обычно декларируют самостоятельно. 3-НДФЛ подают до 30 апреля следующего года, налог платят до 15 июля. Доход за 2026 год нужно задекларировать не позднее 30 апреля 2027 года, НДФЛ уплатить до 15 июля 2027 года.
Для зачёта к декларации прилагают документ уполномоченного органа иностранного государства либо копии иностранной декларации и платёжного документа. Если иностранный налог удержал работодатель, банк, брокер или другой плательщик дохода, понадобится выданный им документ. В нём должны быть указаны доход за каждый месяц года и сумма удержанного налога. В налоговую подают этот документ, его копию и нотариально заверенный перевод на русский язык.
В остальных подтверждениях указывают вид и сумму дохода, год получения, сумму налога и дату уплаты; к ним также прилагают нотариально заверенный перевод. Зачёт можно заявить в декларации, поданной в течение трёх лет после окончания года получения дохода.
Зарубежный счёт
Налоговое и валютное резидентство — разные статусы. Обязанность сообщать о зарубежном счёте зависит именно от валютного резидентства.
Если на человека распространяются требования валютного законодательства, он должен уведомить ФНС об открытии или закрытии счёта, а также об изменении его реквизитов. В некоторых случаях дополнительно подают отчёт о движении денег и других финансовых активов. Сроки и состав отчётности зависят от страны, в которой открыт счёт, срока пребывания владельца за границей и операций по счёту.
За несвоевременное уведомление или отчёт предусмотрены штрафы по ст. 15.25 КоАП РФ. Подтверждения зарубежного дохода и уплаты налога сохраняют и после принятия декларации: ФНС может запросить их при проверке, а также при повторном обращении за зачётом.
Что делать при получении дохода из другой страны
Последовательность действий такая:
- Подсчитать дни пребывания и определить налоговое резидентство.
- Установить вид и источник дохода: валюта и счёт зачисления сами по себе их не определяют.
- Проверить статус СИДН на дату получения дохода и статью для нужной выплаты.
- Получить документы о доходе и удержанном налоге.
- Рассчитать российский НДФЛ и допустимый зачёт.
- При необходимости подать 3-НДФЛ до 30 апреля и уплатить налог до 15 июля следующего года.
- Отдельно проверить обязанности по зарубежному счёту.
При двойном резидентстве, частичной приостановке соглашения или удержании налога вопреки СИДН порядок действий лучше определить до подачи декларации: для возврата налога за рубежом действуют местные сроки и требования к документам.