Как можно сэкономить на давальческих договорах

Особенности давальческой схемы

Давальческую схему можно рассмотреть на примере сотрудничества фермера и молокозавода. Здесь подразумевается передача сырья от заказчика (давальца) к подрядчику, который перерабатывает материалы, не приобретая на них права собственности, и возвращает готовую продукцию.

В этом процессе фермер предоставляет молоко на комбинат, где из него делают масло, сметану, и затем отдает для реализации через сеть магазинов. Завод получает часть продукции в оплату за оказанные услуги, что освобождает владельца от затрат на переработку.

Деловые отношения регулируются главой 37 ГК РФ, которая описывает договор подряда. Хотя термин «давальческие материалы» прямо не упоминается в кодексе, порядок их переработки, распределения прав на готовый товар урегулирован ст. 220. Основные положения касаются передачи права собственности на изготовленный из чужих материалов продукт.

Если стоимость переработки не превышает цены сырья, пользование товаром сохраняется за заказчиком. Если затраты оказываются выше, собственником продукции становится переработчик при условии, что оплатит расходы на материалы.

Участники давальческих отношений:

Продукция, созданная из давальческого сырья, не переходит в собственность подрядчика. Такой принцип позволяет избежать затрат на реализацию активов, уплаты налога с продаж. Договор на переработку давальческого сырья, хотя и не выделен в ГК РФ как отдельный вид соглашения, описан в ст. 713, где подробно разъяснен порядок выполнения работ с использованием материалов заказчика.

В акте, по которому подрядчик выполняет работы, стоит зафиксировать, что:

• материалы передаются заказчиком на условиях давальческого договора, что исключает переход их в собственность исполнителя;
• заказчик сохраняет право собственности на предоставленные материалы и переработанные продукты;
• подрядчик обязан использовать сырье экономно, только для выполнения описанных в договоре работ;
• исполнитель несет ответственность за отчетность перед заказчиком о количестве использованного сырья, возврате остатков.

Дополнительно давальческий договор фиксирует технологические, качественные требования, количество, наименование сырья, сроки выполнения работ, технические параметры готовой продукции.

Важное условие — то, что делать с неиспользованным материалом. Остаток может быть либо возвращен заказчику, либо оставлен у исполнителя с компенсацией стоимости.

Оптимизация бизнеса

Давальческая схема — не только удобный способ разделить ответственность за производство, но и возможность для обеих сторон снизить налоговую нагрузку и оптимизировать бизнес-процессы. Этот подход предоставляет выгоды как заказчику (давальцу), так и подрядчику, уменьшая их издержки.

Выгоды для заказчика

Заказчику давальческая схема дает возможность использовать производственные мощности подрядчика без необходимости инвестировать в оборудование, нанимать, оплачивать штат рабочих. Это выгодно компаниям и ИП, у которых нет собственных мощностей. Давалец передает сырье на переработку и получает готовый продукт без затрат на создание или содержание активов.

Преимущества для подрядчика

Основным источником выручки становятся услуги по переработке, что исключает приобретение сырья, позволяет оптимально задействовать производственные мощности. Это помогает подрядчику поддерживать стабильный объем работ и повышает эффективность его оборудования, уменьшая расходы на простой.

Возможные риски

Хотя давальческая схема обладает преимуществами, она связана с рисками. Наиболее частая проблема — это претензии со стороны проверяющих органов. В МНС могут посчитать, что компания или предприниматель умышленно занижают налоговую нагрузку, особенно если документооборот ведется с ошибками. Недочеты в оформлении давальческого договора и первичных документов вызывают подозрения в уклонении от сборов.

Правильное составление документов

Тщательно оформленные документы в давальческой схеме — это не просто формальность, а фактор, который позволяет избежать налоговых претензий, защитить интересы обеих сторон договора. Неправильный или неполный документооборот может вызвать подозрения у инспекторов и привести к доначислению налогов, штрафам и дополнительным проверкам.

Читайте по теме:

Как стартапу сэкономить: 4 практических способа и немного статистики

Что такое опись документов, когда нужна и как составить

Стороны должны позаботиться о правильной детализации всех операций в первичной документации. Отчет о переработке, акты приема—передачи сырья и готовой продукции, а также спецификации на перерабатываемые материалы — все это нужно оформлять с указанием деталей, таких как объемы, характеристики товаров, сроки, условия выполнения работ.

Как составить договор

Оформление давальческого договора — стандартный бизнес-инструмент, который задействуется для оптимизации производственных процессов в промышленности, строительстве, торговле.

Суть схемы: заказчик передает исполнителю материалы, а тот выполняет все операции по их переработке и возвращает готовую продукцию. Такой подход позволяет сконцентрироваться на стратегических задачах, доверив основные этапы проверенному партнеру.

Чтобы уменьшить налоговые риски и обеспечить прозрачность работы по давальческой схеме, в договоре важно предусмотреть ключевые условия, описанные в гражданском законодательстве.

Основные положения:

Пункт 1: предмет договора. Здесь важно четко описать цели, задачи сотрудничества: указать, что подрядчик выполняет переработку или производство продукции из предоставленного заказчиком сырья. Примерные формулировки: «переработка материалов для получения готового продукта» или «доработка до согласованных технических характеристик».

Пункт 2: название, объем передаваемых материалов. Этот пункт включает:

• порядок принятия материалов;
• условия транспортировки — как, куда, каким способом происходит доставка сырья;
• порядок передачи — в каком количестве, как часто транспортируются материалы;
• оформление документов, подтверждающих прием материалов.

Пункт 3: технические характеристики продукции. Следует указать:

• ожидаемое количество, качество основного продукта, а также побочного (при наличии);
• нормативы, стандарты, которым соответствует продукция (ГОСТ, ТУ);
• порядок, давальческие условия возврата готовой продукции, включая ее транспортировку заказчику.

Пункт 4: стоимость и условия услуг переработки. Например, заказчик может рассчитаться с подрядчиком сырьем или частью продукции.

Стоит предусмотреть:

• форму и условия оплаты;
• возможные смешанные формы расчетов, которые должны быть детально расписаны.

Распоряжение отходами. Варианты:

• возврат заказчику;
• передача подрядчику на возмездной основе или в счет оплаты услуг;
• учет стоимости отходов в расчетах между сторонами.

Пункт 6: учет технологических потерь. Стоит уточнить:

• допускаются ли потери;
• каковы нормативы по допустимым потерям и порядок компенсации сверхнормативных убытков (если такие возникнут).

Заказчик несет ответственность по ГК РФ за материалы до их передачи подрядчику, а тот — за их сохранность после получения. В давальческом договоре стороны могут закрепить основы, правила или внести в них изменения.

Первичные документы

При работе по давальческой схеме для каждой операции необходимо оформлять точные документы, чтобы избежать налоговых рисков. Поскольку унифицированных форм для таких операций нет, компаниям рекомендуется разработать собственные шаблоны или адаптировать существующие формы. Это позволяет контролировать все этапы движения материалов и готовой продукции, снижает вероятность претензий со стороны налоговых органов.

Документы, оформляемые заказчиком (давальцем):

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Составляется при отправке сырья подрядчику для переработки. Накладная оформляется в 2 экземплярах: первый остается у заказчика, другой — передается подрядчику для приемки материалов.

Документ должен содержать:

• количество и стоимость отправленного сырья;
• пометку «В переработку на давальческой основе по договору № (номер и число), что подтвердит необходимость переработки и позволит избежать риска признания отгрузки безвозмездной передачей.

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Оформляется при отправке товаров на доработку (например, для фасовки или помола). Содержит аналогичные сведения о количестве, стоимости, что и бланк М-15.

Документы, которые оформляет подрядчик (переработчик):

1. Приходный ордер (форма № М-4). Подтверждает факт получения товара от заказчика. В нем указываются количество и стоимость материалов, которые поступили на переработку, обязательна отметка о том, что сырье получено по договору на давальческой основе. Это позволяет избежать налогообложения полученного имущества.
2. Накладная на передачу готовой продукции (форма № МХ-18). Применяется при передаче товаров. Формируется в 2 экземплярах: первый остается у подрядчика, второй отсылается на склад вместе с продуктом.
3. Акт о выполненных работах (в произвольной форме). Подписывается обеими сторонами после завершения переработки. Акт подтверждает выполнение работ, и до его заключения подрядчик не отражает выручку, а заказчик — затраты.
4. Счет-фактура (при наличии НДС). Документ составляется в 2 экземплярах, в полях грузоотправителя и грузополучателя ставятся прочерки.
5. Отчет об израсходовании материалов (произвольная форма). Указываются перечень полученных и использованных материалов; их количество, включая побочные продукты и отходы.
6. Накладная на отпуск продукции на сторону (форма №М-15). Используется при возврате неиспользованного имущества заказчику с отметкой «Возвращение неизрасходованных материалов по договору № (номер, число)».

Недостатки давальческой схемы

Хотя давальческая схема признана относительно низкорискованной для бизнеса, ошибки в ключевых аспектах ее организации могут вызвать претензии со стороны налоговых инспекторов. Нарушения приводят к доначислению налогов и штрафам.

Признаки дробления бизнеса

Если переработчик по факту выполняет роль внутреннего подразделения заказчика, налоговые органы могут заподозрить дробление бизнеса. Важно, чтобы стороны схемы не были взаимозависимы.

Налоговики могут признать участников зависимыми, если, например:

• у них совпадают юридические или фактические адреса;
• одна из сторон покрывает расходы на аренду и коммунальные услуги за обе компании;
• они используют общие кадровые ресурсы или имеют единый IP-адрес;
• переработчик сотрудничает только с 1 заказчиком.

Налоговая выгода

Если налоговая выгода выглядит главной целью схемы, налоговики могут посчитать ее искусственной.

Претензии возможны, если:

1. Подрядчик находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), что свидетельствует о стремлении заказчика минимизировать налоговые обязательства.
2. Отсутствуют доказательства того, что переработка на стороне экономически целесообразна для давальца. Компании часто защищаются, показывая расчеты, подтверждающие более высокие расходы при собственном производстве.

Плата ниже себестоимости

Работа подрядчика в убыток — повод для подозрений со стороны налоговиков. Логика инспекторов проста: если переработчик не подконтролен заказчику, то не будет намеренно работать по схеме. Поэтому стоит устанавливать стоимость оказания услуг так, чтобы она как минимум покрывала себестоимость.

Неверное определение стоимости бартерных материалов

Если расчет производится сырьем или готовой продукцией, стоит правильно определить стоимость активов. В соответствии с налоговым законодательством (п. 2 ст. 154 НК РФ), операции квалифицируются как бартерные и требуют использования рыночных цен.

Длительное хранение сырья у подрядчика

Если материалы долго находятся на складе подрядчика, инспекторы могут посчитать это фиктивной схемой либо предположить, что тот предоставил свои мощности в безвозмездное пользование.

Чтобы избежать подобных рисков, рекомендуется:

• прописать в договоре пункт о включении расходов на хранение в стоимость услуг подрядчика;
• контролировать процесс закупки, чтобы поставщики имели договорные отношения напрямую с заказчиком.

Соблюдение основных правил позволит бизнесу избежать спорных ситуаций и предотвратить налоговые доначисления по давальческой схеме.

Фото на обложке: FreshSplash / Getty Images