Какие сделки являются контролируемыми в 2025 году

Что такое контролируемые сделки?

Контракты, отдельные операции по договорам и другие действия финансового характера, которые подлежат обязательному контролю со стороны ФНС, являются контролируемыми сделками. 

Контроль проводится, чтобы выявить незаконные схемы ухода от налогообложения.

Соглашения и контракты, на которые обращают внимание налоговые органы, как правило, проводятся между взаимозависимыми лицами, а также приравненными к ним контрагентами.

Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2025 году?

С начала 2025 года вступают в действия изменения в законодательстве, которые расширяют перечень контролируемых сделок между зависимыми резидентами России. Теперь операцию будут контролировать, если одна из сторон освобождена от уплаты НДС согласно статьям 145.1 и 145.2 Налогового кодекса. 

Эти изменения коснуться участников:

• Исследовательского корпоративного центра «Сколково», закон 244–ФЗ;
• Инновационного технологического центра, созданного согласно закону 216–ФЗ;
• Инновационного технополиса «Эра», функционирующего на основе закона 253–ФЗ.

Сделку считают контролируемой, если одна из сторон соглашения использует инвестиционный налоговый вычет согласно 286.1 НК. Напомним, что в в 2024 году закончилось действие моратория на них. 

Рассмотрим перечень критериев, которые действуют в 2025 году. 

1. Сделки с субъектами, которые проживают или зарегистрированы за пределами России. Предмет сделки может быть любым, а годовая сумма доходов превышает 120 млн рублей.
2. Сделки с лицами, которые проживают, зарегистрированы или являются резидентами России. Контрол

Контролю подлежит сделка, по которой сумма доходов за год превышает 1 млрд рублей. При этом обязательно соблюдение одного из следующих условий:

1. Контрагенты применяют разные ставки налога на прибыль, за исключением пунктов 2-4 ст. 284 Налогового кодекса;
2. Один из контрагентов платит НДПИ по процентным ставкам, а сделка касается полезных ископаемых;
3. Одна из сторон платит ЕСХН, сделка касается сельского хозяйства, а второй контрагент не применяет эту систему налогообложения;
4. Один из контрагентов не платит налог на прибыль;
5. Одна из сторон платит налог на прибыль по ст. 275.2 Налогового кодекса, а вторая нет. 
6. Одна из сторон оплачивает налоги на дополнительный доход, полученный по результатам добычи углеводородов.

Также контролю подлежат сделки между нерезидентами и резидентами по продаже товаров или услуг, если они проведены через посредников. а годовая сумма доходов превышает 120 млрд руб. При этом посредники не выполняют дополнительных действий, не используют свои активы и не несут рисков в связи с хозяйственной операцией. 

Государство контролирует экспортные и импортные сделки с нефтью и ее производными, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными камнями и металлами, если прибыль превышает 120 млрд рублей. 

Госорганы проверяют законность сделок с компаниями , зарегистрированными в офшорных зонах. Причем офшорным контрагентом может быть физическое или юридическое лицо, иностранные структуры без образования юрлица и их бенефициары. 

Сделки, которые не признаются контролируемыми

Некоторые проводки, которые подходят по параметрам к контролируемым, могут такими не считаться. Даже в случае превышения годовых лимитов. 

Вот некоторые из них:

Беспроцентные займы, если обе стороны договора имеют регистрацию (место жительства) в РФ (даже между взаимозависимыми контрагентами).

Операции между сторонами, одновременно отвечающие таким условиям:

• регистрация в одном регионе;
• у компании отсутствуют обособленные подразделения в других регионах или с иностранной юрисдикцией;
• отсутствуют убытки, которые учитываются при расчете налога на прибыль;
• налог на прибыль не уплачивается в бюджет иных субъектов России;
• операции не относятся к перечисленным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Читайте также: Нотариальная сделка: как и в каких случаях проводится

Поручительства между небанковскими отечественными организациями.

Взаимоотношения между участниками одной консолидированной (добровольно объединенной с целью оптимизации налогообложения) группы налогоплательщиков, кроме операций с полезными ископаемыми.

Кратковременные межбанковские депозиты-кредиты, размещаемые на срок до 7 дней.

Является ли сделка контролируемой, определяется самим налогоплательщиком. Также отнесение операции к такой категории возможно по инициации ФНС в судебном порядке.

Какие виды контролируемых сделок бывают?

Согласно законодательству, все подконтрольные налоговой взаимодействия условно делятся на несколько видов.

Операции между взаимозависимыми лицами 

Это компании и физлица, у которых есть возможность влиять друг на друга и лица, которые представляют их интересы.

Для налоговой взаимозависимость определяются по следующим критериям:

• родства (дети, супруги, родители, опекуны, братья и сестры);
• служебного положения (отношения начальника и подчиненного);
• по участию в капитале организации (доля более 25%);
• по исполнительной функции (назначение управленческого органа взаимозависимыми лицами).

Операции между взаимозависимыми субъектами не считаются незаконными.

Главное требование — чтобы условия операций в контрактах были аналогичными договоренностям не аффилированных физлиц и организаций.

Договорные обязательства между субъектами, приравненными к взаимозависимым лицам

Хозоперации между такими субъектами контролируются так же, как договоры между взаимозависимыми лицами.

Сделки, признанные контролируемыми в результате судебного решения

При обнаружении нарушений или признаков взаимозависимости налоговая служба может подать иск в суд, чтобы признать обязательства контролируемыми и выявить взаимозависимых субъектов.

Если будет доказано, например, что участие посредников формально, и реально суммы операций между аффилированными лицами превышают установленные лимиты, а контрактные условия отличаются от рыночных, суд удовлетворит требования ФНС.

Зачем о контролируемых сделках уведомлять ФНС?

Налогоплательщик обязан уведомлять налоговую обо всех операциях, которые признаются контролируемыми. 

Предварительно нужно определить, соответствуют ли они этим характеристикам и при положительном ответе подать уведомление в налоговую. На основании этого документа ФНС проверит данные.

Читайте также: Решение об одобрении крупной сделки: правила и порядок оформления

Например, если компания сотрудничает с дочерней фирмой за границей, важно указать условия сделки, для этого есть специальная форма. Контролируемые сделки должны быть задокументированы, чтобы подтвердить соответствие рыночным условиям.

Определение дохода

Годовой доход — основной критерий контролируемости операций. Он учитывается за календарный год по всем операциям по одному субъекту. 

Таким образом определяется налоговая база. Если поступления по каким-то обязательствам не относятся к контролируемым, они не учитываются в расчетах. Правила учета доходов указаны в главе 25 НК Российской Федерации.

Как отчитываться?

Срок подачи уведомления — до 20 мая за предшествующий год. Место подачи — налоговая по месту учета налогоплательщика.

Уведомление о контролируемых сделках можно передать в любом формате: в электронном виде или на бумаге, по установленной ФНС форме. Образец уведомления.

Какие налоги проверяются?

При проверке определяют корректность предоставления сведений о следующих налогах:

• НДС,
• НДФЛ,
• налог на прибыль,
• НДПИ.

Для проверки налоговая вправе запросить дополнительные документы. Срок проверки — до 6 месяцев. ФНС имеет право проверить данные за последние 3 года с момента вынесения решения о проверке.

Ответственность за непредоставление отчетности

Если подать уведомление не вовремя или предоставить недостоверную информацию о контролируемых сделках, в 2025 году предусмотрены штрафные санкции — 5 тыс. рублей. 

Чтобы избежать ответственности за операции, нужно вовремя предоставлять сведения в налоговую, оперативно реагировать на запросы контролирующих органов, при необходимости вносить коррективы в отчетность и отслеживать статус документации.

Итоги:

1. Некоторые финансовые сделки организаций и физлиц подпадают под особый контроль налоговых структур. Суть контролируемых сделок — предотвратить нарушения налогового законодательства.
2. Контролируемая сделка с указанием критериев оценки определена в Налоговом кодексе РФ. Основные показатели — превышения годовых лимитов и операции между взаимозависимыми субъектами.
3. Также в Налоговом Кодексе указаны операции, которые не подлежат контролю со стороны ФНС.
4. Контролируемыми признаются транзакции с участием взаимозависимых (или приравненных к ним) лиц или на основании судебного решения.
5. Уведомление налоговой о подобных операциях — обязанность налогоплательщика. Он должен в установленной по контролируемым сделкам форме предоставить сведения в надзорные органы.
6. За нарушение налогового законодательства предусмотрен штраф.
7. Контролируемые сделки — это операции, которые подлежат контролю со стороны ФНС, это нужно, чтобы налогоплательщики соблюдали налоговое законодательство.

Фото на обложке: Freepik