Кто такие взаимозависимые лица и каково их значение для налогообложения

Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве РФ

Взаимозависимыми для целей налогового законодательства считаются участники, способные влиять на решения друг друга. Такие отношения могут проявляться в самых разных формах, между:

• двумя физическими лицами,
• организациями,
• физическим лицом и компанией.

Взаимозависимость зачастую рассматривается как фактор риска, так как она может использоваться для создания искусственных условий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Особенно это актуально в ситуациях, когда сделки между такими субъектами заключаются на условиях, которые существенно отличаются от рыночных.

В российском налоговом законодательстве взаимозависимость подробно регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 105.1). В документе обозначены критерии, по которым определяется взаимозависимость сторон.

Среди наиболее значимых признаков можно выделить такие, как степень участия в уставном капитале организации, родственные связи между физическими лицами, наличие общего исполнительного органа или зависимость одной стороны от другой.

Например, если одна организация владеет более чем 25% долей в капитале другой организации или если более половины руководящего состава двух организаций назначены одним и тем же лицом, такие субъекты автоматически признаются взаимозависимыми.

Однако взаимозависимость может быть установлена не только на основании формальных критериев, которые закреплены в законодательстве. В некоторых случаях она определяется исходя из фактических обстоятельств. Суд может признать взаимозависимыми лицами руководителей двух компаний, если будет доказано, что сделки между их организациями заключались на условиях, не соответствующих рыночным. Это позволяет налоговым органам выявлять схемы, направленные на искусственное занижение налоговой базы.

Особое внимание уделяется сделкам между взаимозависимыми лицами, которые часто попадают в категорию так называемых контролируемых сделок. Для таких операций предусмотрены строгие требования: они должны быть задекларированы, а их условия обоснованы с точки зрения соответствия рыночным ценам.

Несоблюдение этих требований может повлечь за собой доначисление налогов и применение штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Взаимозависимость играет ключевую роль при оценке налоговой прозрачности и добросовестности бизнеса.

Взаимозависимые лица: ответственность за нарушение законодательства

Взаимозависимые отношения в бизнесе представляют собой значительный риск, особенно с точки зрения налогового регулирования. Если между связанными сторонами заключаются сделки на условиях, которые отличаются от рыночных, это может вызвать пристальное внимание со стороны налоговых органов.

ФНС обладает полномочиями признавать такие сделки контролируемыми в случае, если будет доказано, что их условия повлияли на размер уплачиваемых налогов.

В качестве примера можно привести ситуации, когда стоимость сделки намеренно занижается или применяются необоснованные налоговые льготы. Такие действия могут привести к доначислению налогов, пересмотру налоговой базы и штрафным санкциям.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации, если ФНС выявляет отклонения от рыночных условий в сделках между взаимозависимыми лицами, она может пересчитать налоги.

Однако подобные корректировки нередко оборачиваются для бизнеса существенными финансовыми потерями. Например, за занижение налоговой базы в результате использования нерыночных цен предусмотрен штраф в размере 40% от суммы недоимки, но не менее 30 тыс. рублей. Это может стать серьезным ударом по бюджету организации.

Читайте по теме:

5 ошибок, которые мешают компании работать на пике возможностей

Что такое группа компаний, как создать и особенности организации

Кроме того, организации обязаны уведомлять налоговые органы обо всех контролируемых сделках. Если предоставить недостоверную информацию или не отправить уведомление вовсе — это также повлечет за собой штрафные санкции.

В некоторых случаях ФНС может доначислить налоги даже без уведомления, если будет установлено, что взаимозависимые лица использовали схемы, чтобы снизить налоговую нагрузку.

Особую угрозу представляют попытки скрыть факт взаимозависимости или умышленно манипулировать ценами, чтобы получить налоговую выгоду. В таких ситуациях налоговые органы вправе признать стороны фактически взаимозависимыми и пересчитать налоги на основе рыночных условий. Это касается не только налога на прибыль, но и других обязательных платежей, таких как НДС или НДФЛ.

Чтобы снизить эти риски, компаниям надо обеспечивать прозрачность своей деятельности и обосновывать условия сделок с точки зрения их соответствия рыночным стандартам. Если налогоплательщик сможет доказать, что цены установлены в соответствии с рыночными условиями или что он заключил соглашение о ценообразовании с ФНС, его ответственность может быть существенно снижена или полностью исключена.

Критерии взаимозависимости

Они играют главную роль в оценке степени влияния физических и юридических лиц друг на друга в процессе их работы.

Они позволяют определить, насколько тесно связаны стороны и как это может отражаться на принимаемых ими решениях в контексте целей налогообложения. Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, взаимозависимость может быть установлена как на основании формальных признаков, так и с учетом анализа реальных обстоятельств взаимодействия сторон.

Среди критериев можно выделить, например:

• родственные отношения между физическими лицами,
• долю участия в уставном капитале одной компании, превышающую 25%,
• возможность назначения более половины состава исполнительного органа организации.

Эти признаки дают возможность выявить ситуации, когда лицо или группа лиц могут влиять на решения другой стороны.

Однако формальные признаки не всегда являются единственным основанием для установления взаимозависимости. В некоторых случаях она может быть выявлена на основе анализа фактических обстоятельств, что особенно важно, если формальные критерии отсутствуют.

Например, суды могут признать взаимозависимость между сторонами, если будут представлены доказательства существования личных или деловых связей, которые влияют на условия сделок или иные аспекты их отношений. Это может включать случаи, когда сделки между сторонами заключаются на условиях, отличных от рыночных, что способно повлиять на величину налоговых обязательств.

Особое значение имеет выявление признаков, которые делают организацию взаимозависимой, в тех ситуациях, когда стороны используют свои связи, чтобы менять условия сделок для налоговой выгоды.

Например, если сделки между взаимозависимыми лицами проводятся по ценам, которые сильно отличаются от рыночных, это может привести к занижению налоговой базы.

Еще по теме:

Дробление бизнеса: как минимизация налогов превращается в максимальный риск

В таких случаях налоговые органы или суды могут пересмотреть условия сделок, чтобы восстановить справедливость налогообложения и предотвратить возможные злоупотребления.

При определении взаимозависимости учитываются как прямое участие лица в уставном капитале организации, так и косвенное участие через другие организации или взаимозависимых лиц.

Важно отметить, что взаимозависимость сама по себе не нарушает законодательство. Однако при выявлении таких связей налоговые органы могут внимательно анализировать условия сделок между сторонами. Это особенно актуально для малого и среднего бизнеса, где участники часто связаны родственными или личными отношениями.

Что необходимо для одобрения сделки

Важно учитывать полномочия генерального директора или иного исполнительного органа организации. Если руководитель действует как единоличный орган управления, его право на заключение сделок не ограничивается, за исключением случаев, когда речь идет о крупных или заинтересованных сделках.

Согласно п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», сделки могут быть одобрены советом директоров без вынесения вопроса на общее собрание, сумма которых не превышает 2% от стоимости активов организации.

Однако крупные сделки, а также сделки с заинтересованностью требуют более детального рассмотрения и согласования со стороны участников, не заинтересованных в их совершении.

Особое внимание уделяется сделкам между взаимозависимыми лицами. Несмотря на то, что такие сделки не считаются незаконными при соблюдении рыночных условий, они могут стать объектом повышенного внимания со стороны налоговых органов.

Важно учитывать ключевые параметры сделки:

• стоимость,
• условия поставки товаров или оказания услуг,
• порядок расчетов (включая отсрочку или рассрочку платежа),
• правила страхования.

Эти условия должны соответствовать тем, которые применяются в аналогичных сделках между независимыми сторонами.

Налоговые органы фокусируются на выявлении случаев, когда сделки совершаются по нерыночным условиям, что приводит к необоснованным экономическим потерям одной из сторон. Поэтому перед тем как одобрить сделку, рекомендуется заранее подтвердить ее документально. Это позволит не только избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, но и укрепить доверие между участниками бизнеса.

Какие налоги могут стать объектом проверки

Большое внимание налоговых органов сосредоточено на:

• налоге на прибыль организаций,
• налоге на добавленную стоимость (НДС),
• налоге на доходы физических лиц (НДФЛ),
• страховых взносах.

В отдельных отраслях проверке подлежат специфические налоги, такие как налог на добычу полезных ископаемых или акцизы. Основная цель контрольных мероприятий заключается в установлении полноты и корректности исчисления налоговых обязательств, а также в выявлении возможных ошибок или нарушений при их уплате.

В рамках проверок могут быть затребованы документы, подтверждающие порядок формирования налоговых обязательств. Среди них — договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, расчеты налогов, данные бухгалтерского учета и пояснения к ним.

Особый интерес вызывают сделки:

• с взаимозависимыми лицами,
• операции с иностранными контрагентами,
• случаи применения льготного налогообложения или вычетов.

Проверяют операции, совершенные в пределах срока давности, который составляет 3 года.

В отдельных ситуациях налоговые органы могут не проводить дополнительные проверки условий сделок. Это касается случаев, когда цены установлены биржевыми торгами, антимонопольными органами или подтверждены независимой оценочной экспертизой. Такие сделки считаются рыночными по умолчанию и не требуют проверки.

Сроки выездных и камеральных проверок регламентированы законодательством. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев с момента подачи декларации, а выездная может длиться до 6 месяцев с возможностью продления.

Фото на обложке: shapecharge / Getty Images