Что признается первоначальной стоимостью?

Как формируется первоначальная стоимость?

Формирование первоначальной стоимости происходит на этапе приобретения или создания ОС. Она складывается из различных расходов, напрямую связанных с вводом объекта в эксплуатацию.

Составляющие первоначальной стоимости основных средств:

1. Цена покупки — стоимость по договору, без учета НДС (если организация — плательщик НДС).
2. Транспортировка — расходы на доставку объекта до места использования.
3. Монтаж и установка — затраты на сборку и настройку объекта, если это необходимо.
4. Пошлины и сборы — дополнительные налоги и сборы, связанные с покупкой или импортом объекта.
5. Другие затраты — например, оплата услуг специалистов, тестирование оборудования или оформление необходимых документов.

Например, компания приобрела станок за 1 млн рублей. Расходы на доставку составили 50 тыс. рублей, а установка обошлась в 100 тыс. рублей. Тогда первоначальная стоимость станка будет 1,1 млн рублей.

Если объект основных средств создается внутри компании, его стоимость формируется на основе:

• Прямых затрат — материалы, зарплата сотрудников, участвующих в создании.
• Косвенных затрат — расходы на электроэнергию, аренду помещений и другие сопутствующие расходы.
• Сопутствующих услуг — например, оплата услуг подрядчиков.

Читайте также: Что такое альтернативная стоимость

Ошибки, которых стоит избегать:

• Не включать в стоимость расходы, которые не связаны с приобретением или созданием объекта (например, штрафы или пени).
• Забывать о косвенных затратах при строительстве или создании объекта.

Учет первоначальной стоимости основных средств

В бухучете первоначальная стоимость ОС, как только объект вводится в эксплуатацию. Это фиксируется в бухгалтерских документах и используется для расчета амортизации.

Зачем учитывать первоначальную стоимость?

Это базовая сумма, отражающая все затраты на покупку, создание или ввод в эксплуатацию объекта. Ее правильное определение позволяет:

• рассчитывать амортизацию;
• учитывать затраты для целей налогообложения;
• точно отражать состояние активов в бухгалтерской отчетности.

Сначала нужно определить, какие расходы включаются в стоимость объекта. 

Это могут быть:

• Стоимость покупки — например, цена оборудования по договору;
• Доставка и монтаж — расходы на транспортировку и установку;
• Таможенные пошлины — при ввозе из-за рубежа;
• Подготовительные работы — затраты на проектирование или тестирование объекта.

Читайте также: Расчет стоимости и сроков разработки: как это устроено внутри аутсорс-команды и что нужно знать заказчику

Рассмотрим, как учесть покупку оборудования. Компания приобрела станок за 1 млн рублей, доставка обошлась в 50 тыс. рублей, а монтаж — еще 30 тыс. рублей. Общая сумма для учета: 1,08 млн рублей.

Для учета первоначальной стоимости важно иметь подтверждающие документы:

• счета-фактуры,
• акты выполненных работ,
• накладные и договоры.

Если организация строила склад своими силами, нужны сметы на материалы, наряды на оплату труда и акты приемки выполненных работ. После определения стоимости объект заносится в бухгалтерский учет. Обычно это делается по счету 01 «Основные средства».

Если объект создан внутри компании, стоимость формируется из:

• Прямых затрат (материалы, зарплата).
• Доли косвенных затрат (аренда, коммунальные услуги).

Читайте также: Эксперты подсчитали стоимость сборки ПК в 2024 году

Рассмотрим на примере. 

Компания построила офисное здание за 3 млн рублей, из которых 2 500 000 рублей составили материалы и оплата труда, а 500 тыс. рублей — косвенные расходы. Именно эта сумма включается в учет.

Важно. 

Первоначальная балансовая стоимость не меняется после ввода объекта в эксплуатацию, за исключением случаев дооборудования, реконструкции или других улучшений.

Если к уже установленному оборудованию добавили автоматическую систему управления, затраты на ее установку увеличивают стоимость объекта.

Как рассчитать первоначальную стоимость ОС, приобретенных или созданных самой организацией?

Если ОС создаются организацией самостоятельно, их первоначальная стоимость формируется на основе затрат, понесенных в процессе создания.

Основные расходы:

1. Материалы — стоимость сырья и компонентов.
2. Оплата труда — заработная плата сотрудников, участвующих в создании объекта.
3. Услуги подрядчиков — если какие-либо работы выполнялись сторонними организациями.
4. Оборудование и инструменты — стоимость их использования для производства ОС.
5. Дополнительные расходы — например, электроэнергия или аренда производственных площадей.

Компания самостоятельно построила склад. Затраты на материалы составили 2 млн рублей, на оплату труда рабочих — 500 тыс. рублей, а аренда техники обошлась в 2 тыс. рублей. Первоначальная балансовая стоимость склада составит 2,7 млн рублей.

Для приобретенных объектов важно включить цену покупки и дополнительные расходы, а для созданных своими силами — учесть как прямые, так и косвенные затраты. 

Как рассчитать первоначальную стоимость ОС, полученных безвозмездно?

Когда организация получает ОС безвозмездно, их первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости на момент передачи.

Что включает рыночная стоимость?

1. Средняя цена объекта на рынке — определяется на основании цен аналогичных объектов.
2. Расходы на оформление — регистрация, доставка и другие сопутствующие затраты.

Организация получила безвозмездно автомобиль. 

• Рыночная стоимость такого автомобиля составляет 800 тыс. рублей. 
• Расходы на транспортировку составили 20 тыс. рублей. 

Тогда первоначальная стоимость автомобиля будет 820 тыс. рублей.

Амортизационная премия

Это возможность единовременно списать часть стоимости основного средства (ОС) на затраты в первый год его эксплуатации. 

Этот механизм предусмотрен для упрощения учета и стимулирования обновления основных средств, что особенно важно для организаций, работающих в условиях интенсивной эксплуатации оборудования. 

Если фирма решает, что нужно использовать амортизационную премию, то основное средство ставят на учет по первоначальной стоимости и вычитают сумму премии. Ее можно применять только по отношению к тем объектам, которые компания создала или приобрела.

Читайте также: Ценообразование в логистике: как снизить стоимость перевозки

Поговорим про основные особенности амортизационной премии.

Размер премии:

• Для большинства объектов ОС премия составляет до 10% от первоначальной стоимости.
• Для некоторых объектов, относящихся к амортизационным группам 3-7 (например, оборудование, здания), размер может достигать 30%.

Когда применяется:

• Только при вводе основного средства в эксплуатацию.
• Используется на усмотрение организации, если это предусмотрено учетной политикой.

Где нельзя применять:

• Для объектов, переданных по договорам лизинга.
• Для ОС, созданных в рамках целевого финансирования.

Допустим, организация приобрела оборудование за 1 000 000 рублей.

• Первоначальная стоимость ОС — 1 млн рублей.
• Амортизационная премия (30%) — 300 тыс. рублей.
• Остальная сумма (700 тыс. рублей) будет равномерно списываться через амортизацию.

Таким образом, организация может сразу включить 300 тыс. рублей в затраты, что уменьшит налогооблагаемую прибыль в текущем году.

Плюсы:

• Экономия на налогах. Позволяет снизить налог на прибыль уже в первый год использования ОС.
• Ускорение окупаемости. Частичный возврат затрат облегчает финансовую нагрузку.
• Простота учета. Механизм удобен для быстрого списания части стоимости.

Минусы:

• Снижение налогового эффекта в будущем. Амортизационные отчисления в последующие годы будут меньше.
• Риски корректировок. Ошибки при расчете или неверное применение премии могут вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Какие документы нужны?

• Акт ввода ОС в эксплуатацию.
• Расчет амортизационной премии, закрепленный в учетной политике.
• Подтверждающие документы на покупку или создание объекта.

Советы по применению:

1. Анализируйте экономическую выгоду. Например, если организация ожидает значительный рост прибыли в будущем, стоит обдумать применение премии.
2. Закрепите механизм в учетной политике. Это поможет избежать вопросов со стороны налоговых органов.
3. Проверяйте ограничения. Убедитесь, что объект подходит под условия применения амортизационной премии.

Итог

Метод первоначальной стоимости позволяет учитывать все затраты, понесенные на приобретение или создание ОС. Важно, чтобы все расходы были подтверждены документально и правильно отражены в учете.

Ключевые аспекты:

• Для приобретенных ОС учитывается цена покупки и дополнительные расходы.
• Для созданных ОС — затраты на производство.
• Для безвозмездно полученных — рыночная стоимость объекта.
• Остаточная первоначальная стоимость может быть пересчитана только в случае модернизации или улучшений.

Понимание составляющих первоначальной стоимости основных средств и правильный учет первоначальной стоимости основных средств помогут избежать ошибок и эффективно управлять активами компании.

Фото на обложке: Freepik